自 2015 年以來，國會要求國稅局與私人收債機構 (PCA) 簽訂合同，向國稅局沒有資源徵收的納稅人徵收未繳稅款。 2019 年，作為《納稅人第一法案》(TFA) 的一部分，國會修訂了法律，禁止 IRS 將低收入納稅人的稅務債務分配給 PCA。具體來說，TFA 指示 IRS 將調整後總收入 (AGI) 等於或低於聯邦貧窮線 200% 的納稅人的債務排除在 PCA 分配之外。該要求於 1 年 2021 月 XNUMX 日生效，其保護低收入納稅人的意圖非常簡單，並在隨附的 眾議院籌款委員會報告。該條款旨在“保護此類納稅人免於進入他們無力承擔的付款計劃。”

該規定與稅法的其他部分一致，平衡了政府徵稅的利益與政府確保個人和家庭有足夠資源來滿足基本生活開支的利益。例如，IRC § 6343(a)(1)(D) 要求 IRS 如果確定徵稅“由於納稅人的財務狀況造成經濟困難”，則應免除徵稅。同樣，IRC § 7122(d)(2)(A) 規定，在評估妥協方案時，IRS 必須進行某些財務分析，以確保納稅人有「足夠的資金來支付基本生活費用」。

TFA 條款提供了類似的納稅人保護，使其免受 PCAs 的徵收嘗試。然而，該法規並沒有指示國稅局 如何 衡量納稅人的 AGI 是否等於或低於聯邦貧窮線的 200% 或截至 什麼日期 應進行測量。我們認為，美國國稅局衡量 AGI 的方式無法準確識別低收入納稅人，不符合法規的意圖，國稅局應該考慮採取更準確的方法。

美國國稅局的方法未能準確保護低收入納稅人

為了確定納稅人的 AGI，國稅局決定使用納稅人最後提交的納稅申報表，如果沒有最近的納稅申報表，它將追溯到 十年 找到一個。如果過去十年內沒有提交報稅表，IRS 將假定納稅人的 AGI 超過聯邦貧窮線的 200%，並且不會將其排除在 PCA 分配之外。根據這種方法，結果將對該條款旨在保護的人口包容性不足或過度包容。責任確定和可收回性確定是在不同時間點做出的。例如，如果納稅人提交了 2012 納稅年度的報稅表，則責任確定基於納稅人當年的收入、扣除額和抵免額。相較之下，如果納稅人今天仍有未繳的 2012 年納稅義務，則可收回性的確定將基於納稅人當前的財務狀況（2021 年或盡可能最近）。

2012 年有能力繳稅的納稅人今天可能無法繳稅——國會打算將這些納稅人排除在 PCA 之外。相反，2012 年無力繳納稅款的納稅人可能已經獲得了額外收入或獲得了額外資產，並且目前有能力繳納稅款。美國國稅局沒有提供有說服力的理由來證明其退回十年而不考慮其他方法的做法。我們相信，我們推薦的方法將為面臨當前經濟挑戰的低收入納稅人提供更大的保護。

IRS 的方法與法規不一致，還有另一種方法更準確

TFA 條款指示國稅局確定個人「在可獲得此類資訊的最近納稅年度」的 AGI。如果提交報稅表是唯一可用的選擇，那麼回溯十年可能會滿足法定要求。但我們認為還有另一種選擇，它可以更好地滿足 TFA 中規定的國會意圖。

TAS 關於確定轉發給 PCA 的適當案例的建議

每年，IRS 都會收到第三方資訊報告文件（W-2 表格、工資和稅務報表以及報告各種來源收入的 1099 表格），並可以從中建立或估算納稅人的總收入。當 IRS 尋求向未提交納稅申報表的個人徵收稅款時，這正是 IRS 所採取的方法 - 它根據 IRC § 6020 規定的授權，根據第三方信息報告文件創建納稅申報表，包括 AGI (b) ，製作退貨替代品（SFR）。美國國稅局沒有理由不能在這裡遵循同樣的方法。為了確保根據當前數據確定可收集性，TAS 建議 IRS 透過三部分方法確定 AGI：(i) 使用納稅申報表上的資訊（如果在過去兩年內提交過納稅申報表）； (ii) 如果過去兩年沒有提交申報表，則使用最近的第三方資訊報告文件（如果有）建立 SFR； (iii) 如果過去兩年沒有提交申報表，且沒有第三方報告文件，則假設 AGI 為零，並將該帳戶排除在 PCA 分配之外。

TAS 的結果與建議的方法

根據 IRS 對截至 2,311,294 年 2019 月 PCA 庫存中 XNUMX 起案件的分析，TAS 方法和 IRS 方法將排除大致相同數量的個案。但我們相信 TAS 方法可以更好地保護 TFA 法規旨在保護的低收入納稅人。

我承認沒有一種方法是完美的，但 TAS 方法可以更有效地保護納稅人免受他們無法負擔的付款安排的影響。資訊報告文件允許國稅局計算總收入，但它們沒有識別“調整”，也沒有告訴國稅局納稅人是單身還是已婚。在這些情況下，我們建議「不利於」納稅人做出假設是合理的—— 即.，假設沒有調整，並根據「單一」申請狀態計算AGI。如果國稅局使用第三方資訊報告文件來確定可收回性，則這些文件中未報告的收入（例如自營職業收入）將不予考慮。但即使國稅局依賴提交的納稅申報表，情況也可能是這樣，因為稅收差距研究表明，大多數未透過第三方文件向國稅局報告的收入也沒有在納稅申報表上報告。

我們認為，在這種情況下，我們不應該讓完美成為優秀的敵人。在納稅人提交約160億份個人所得稅申報表的稅務體系中，沒有一種方法能夠在所有情況下得到正確的答案，但我們應該採用更有可能產生預期保護的方法。我們相信，根據最近的資訊來確定可收集性將比追溯十年前提交的納稅申報表要準確得多。在最近的一次 審計報告財政部稅務監察長(TIGTA) 得出了類似的結論，並同樣建議國稅局考慮使用「在其方法中使用上次申報表信息和第三方收入信息，將低收入納稅人排除在PCA 清單之外。

TAS 對 PCA 作業的建議

我們鼓勵美國國稅局重新評估其方法。然而，美國國稅局 (IRS) 在與我們的非正式討論以及對 TIGTA 的正式回應中拒絕使用第三方資訊報告文件。因此，我們有 國家納稅人倡導者 2021 年紫皮書建議國會 修訂 IRC § 6306(d)(3)(F)，指示 IRS 透過參考個人最近提交的納稅申報表來確定個人「在可獲得此類資訊的最近納稅年度」的調整後總收入，如果已在過去兩年內提交過，或如果沒有提交過，則參考IRC 第61 章A 分章第III 部分中描述的第三方資訊報告文件。

同時，給納稅人的最佳建議是：如果您的稅款債務分配給 PCA 並且您無法支付，請告訴 PCA 您想直接與 IRS 合作。美國國稅局（而不是 PCA）可以決定您是否應該因困難狀態而被置於目前無法追收的狀態，或者是否批准接受替代性追收，例如妥協要約或部分付款分期付款協議。 IRS 收集員工根據您的財務資訊（PCA 員工不收集）得出適當的解決方案。