作為為小型企業減輕 COVID-19 影響的一系列措施的一部分，國會制定了 薪資保障計劃 (PPP) 貸款計劃 2020 年 500 月。例如、租金、抵押貸款利息、水電費）在一定期限內，將有資格獲得貸款減免。
儘管資格和還款條款的規則隨著時間的推移而演變，但小型企業管理局監督了超過 500萬PPP貸款 該計劃第一階段的投資總額超過 525 億美元。國會最近通過立法，擴大 PPP 貸款計劃，將 第二次抽獎 為符合條件的小型企業提供另一個 284 億美元用於新貸款和二次提取貸款。
從聯邦稅收的角度來看，我想強調的 PPP 貸款計劃的四個方面是貸款減免的處理、費用的扣除、與員工保留信貸 (ERC) 的相互作用以及債權人的權利。
納稅人需要知道什麼
貸款減免的處理
根據第 1106 條 冠狀病毒援助，救濟和經濟安全（CARES）法案於 27 年 2020 月 XNUMX 日簽署成為法律，如果滿足某些條件，合格的接收者有資格獲得擔保貸款規定本金的全部或部分債務減免（合格減免）。
一般來說，除非有特定的例外或安全港，否則如果債務被取消，貸款人會發出一份 1099-C 表格，債務取消，向借款人反映取消債務的金額。 《CARES 法案》第 1106(i) 條明確規定，「為了 1986 年《國內稅收法》的目的，任何金額（除本款外）因寬恕而計入符合資格的接受者的總收入中」 (b ) 小節所述的內容應不計入總收入。美國國稅局進一步澄清 公告 2020-12 「貸款人[不應]根據[國內稅收法(IRC)第6050P條]提交資訊申報表或提供收款人報表，以報告根據工資保障計劃(PPP)發放的合格貸款的合格寬恕金額，該計劃由政府管理小型企業管理局 (SBA)，與財政部協商。
費用扣除
原來的PPP立法並沒有明確允許借款人扣除PPP貸款資金支付的工資、租金和其他業務費用。 30 年2020 月2020 日，美國國稅局(IRS) 發布了32-265 號通知，其中規定，如果免除的貸款不計入總收入並導致“免稅收入類別”，則IRC § 1(a)(18 ) 不允許任何否則，在由此產生的貸款減免的範圍內允許扣除。 2020 年 XNUMX 月 XNUMX 日，美國國稅局 (IRS) 發布 收入裁定2020-27，擴大通知2020-32，聲明借款人不得扣除其他可扣除費用，如果納稅人「合理預期根據其在涵蓋期間支付或應計的費用獲得涵蓋貸款的減免」。為了回應納稅人的擔憂，國會修訂了管理 PPP 貸款計劃的法律，在貸款條款中納入明確的措辭。 2021 年綜合撥款法 （27年2020月XNUMX日頒布）規定，與PPP貸款減免相關的「不得以排除在總收入之外為由拒絕扣除、不得減少稅收屬性、不得拒絕基數增加」。美國國稅局迅速採取行動，發布了 收入裁定2021-2，廢除了追溯至2020 年32 月2020 日之後結束的納稅年度的通知27-27 和收入裁決2020-XNUMX，並澄清納稅人有權獲得扣除，即使PPP 貸款的減免不會帶來額外的總收入。
美國國稅局最近發布 2021-20年收入程序 澄清，如果納稅人在 27 年 2020 月 XNUMX 日之前提交納稅申報表，並且沒有根據現已過時的指導扣除與 PPP 貸款相關的某些費用， 納稅人可以修改其 2020 年報稅表以申報費用。 或者， 2021-20 年收入程序提供了一個安全港，納稅人可以透過該避風港在隨後的納稅年度扣除費用。
不幸的是，從國家稅收的角度來看，情況有點混亂。雖然國會和國稅局在 PPP 貸款的稅務處理方面意見一致， 並非所有州都同意 PPP 貸款的聯邦稅收待遇。也許是厭倦了收入的大幅損失，一些州立法機構已經與聯邦政府對 PPP 貸款減免和/或 PPP 合格費用扣除的待遇脫鉤（或正在考慮脫鉤）。這 預算和政策優先事項中心估計 如果馬裡蘭州、密西根州、蒙大拿州、內布拉斯加州和俄勒岡州等州符合聯邦待遇，則可能累積數億美元的稅收損失。這 美國註冊會計師協會報告 32 個州遵守聯邦規則，規定免除的 PPP 貸款不會作為收入徵稅，而 24 個州則遵守聯邦費用扣除規則。
與員工保留稅收抵免的相互作用
從2020 年2020 月開始，企業有機會獲得PPP 貸款並獲得2021 年和2301 年的ERC。信貸5,000 年 2020 月 12 日之後和 2020 年 1 月 2021 日之前支付的合格工資。 2021 年綜合撥款法 對於7,000 年1 月2021 日至30 年2021 月14,000 日期間支付的合格工資，每位員工每個日曆季度最多可抵扣XNUMX 美元（第一和第二個日曆季度每位員工的最高抵扣總額為XNUMX 美元）。
經修訂的《CARES 法案》第 2301 條 2020 年納稅人確定性與災難減稅法案 （27 年 2020 月 1 日頒佈為法律）規定，收到 PPP 貸款的合格雇主可以申請 ERC，但有一定限制。 2021 年 XNUMX 月 XNUMX 日，IRS 發布了關於 PPP 貸款計畫與 ERC 之間互動的指南。國稅局 注意2021-20 解釋了獲得PPP 貸款的雇主何時以及如何申請2020 年的ERC。只要它不就 PPP 貸款減免申請中報告為工資成本的金額中包含的合格工資申請 ERC。
債權人權利
各州對 PPP 貸款的處理可能與聯邦不同的另一個領域是企業從 PPP 收到的資金的債權人權利。 《CARES 法案》中沒有明確規定債權人可以免除 PPP 貸款收益的扣押或徵稅，但它確實授權財政部長發布有關資金是否豁免的指導。 2021 年 XNUMX 月，美國國稅局 (IRS) 發布 臨時指導 指示其員工不要對包含過去 24 週內收到的 PPP 資金的銀行帳戶徵稅。一些州也採取了積極措施，宣布 PPP 資金是否免於扣押。
結論
由於小型企業主正在準備提交 2020 年納稅申報表，因此他們可以放心，PPP 貸款的稅收待遇與國會預期的一樣對納稅人有利。鼓勵借款人諮詢其稅務顧問，以確保他們遵守州稅務規則，並保留準確的記錄並保留合格費用的文件六年（SBA 保留審查 PPP 貸款申請和自我認證的權利）。這 財政部網站 國稅局 包含有關 PPP 貸款計劃的常見問題和其他有用資訊。