疫情的延誤凸顯了納稅人向國稅局尋求信貸或退款的另一個問題。當納稅人提出抵免或退款索賠時，國稅局可能會全部或部分拒絕該索賠，並發出 拒絕索賠通知 – 最常見的是一封信 105C or 106C – 拒絕納稅人的主張。在美國地方法院或美國聯邦索賠法院對該通知提出質疑的納稅人通常必須在索賠駁回通知郵寄之日起兩年內提起訴訟（該日期通常位於納稅申報表首頁的右上角）注意）。
大多數從業人員都了解必須在適當的美國地區法院或美國聯邦索賠法院提起退款訴訟的期限，以保護納稅人獲得抵免或退款的能力。然而，納稅人和從業人員可能不知道，當 IRC § 6532 規定的兩年期限到期時，IRS 被禁止 IRC § 6514(a)(2) 除非透過協議延長兩年期限或納稅人在兩年期間及時向法院提起訴訟，否則不得進行抵免或退款。 IRC § 6514(a) 和 (a)(2) 規定：
國內所得稅任何部分的退稅應被視為錯誤，並且任何此類部分的抵免應被視為無效－。 。 。如果在適當的時間內提出索賠並被部長拒絕，如果在提起訴訟的時效期限屆滿後進行抵免或退款，除非納稅人在該期限內提起訴訟。
如果您正在與 IRS 或 IRS 獨立上訴辦公室（「上訴」）合作，請不要犯錯誤，並認為努力解決就等於 IRS 有能力在 IRC § 6532 發生後支付退款或允許抵免法規已過期。
即使對拒絕索賠通知的爭議在行政上導致納稅人和 IRS 在兩年期限內達成解決方案，如果 IRS 在兩年期限屆滿之前未付款或允許抵免，IRC § 6514(一)(2) 禁止 美國國稅局 (IRS) 支付退款或允許抵免。是的，你沒看錯。必須在兩年期限內付款（或允許信用） 除非該窗口經協議延長 (IRS 表格 907，延長提起訴訟時間的協議).
疫情造成的積壓和其他延誤使得國稅局在兩年內處理納稅人對拒絕索賠通知的爭議具有挑戰性。上訴流程中爭議的處理和最終確定的延遲，可能會超過 IRC § 6532 規定的期限，可能會影響數千名納稅人。例如，在 2021 年曆年 (CY)，IRS 發出了 318,957 份 105C 和 106C 函； 2020 年發行了 205,860 份，2019 年發行了 379,841 份。 （IRS 發出了許多其他信件，禁止未包含在這些數字中的索賠，但 105C 和 106C 構成了 IRS 發出的索賠拒絕通知的大部分。）TAS 經常與對以下方面有問題的納稅人合作：美國國稅局局(IRS) 拒絕索賠的通知。事實上，在 2021 年，TAS 與約 5,000 名納稅人合作，這些納稅人收到了申請被拒絕的通知，並正在決定是否對拒絕提出異議。
這些處理延遲不僅會危及納稅人獲得抵免或退款，還會對國稅局及其他機構產生下游影響。例如，如果納稅人認為他們的爭議不會在兩年內得到審理或解決，他們更有可能提起退款訴訟，以保留其退款或抵免被允許的可能性，從而產生潛在的不必要的訴訟和資源投資由美國國稅局首席法律顧問辦公室和美國司法部共同製定。
納稅人和從業者在對拒絕索賠通知提出異議時應了解什麼
對於納稅人來說，兩年的時間似乎足以對拒絕索賠通知提出行政異議。然而，這個過程可以而且已經超過了兩年的期限。考慮到國稅局目前因 COVID-19 的影響而積壓的案件，這一點尤其令人擔憂。一旦收到索賠拒絕通知，納稅人需要向發證辦公室提出抗議，對拒絕提出異議。這假設納稅人理解通知和要求，因為這些通知並不總是明確的。 （看到 國家納稅人倡導者向國會提交的 2014 年年度報告， 不允許退款通知 不提供充分的解釋.）由於處理信件的延誤，這些抗議可能會持續好幾個月才解決。一旦分配，分配給案件的國稅局員工需要獲取行政文件，將其與納稅人的抗議捆綁在一起，並將其發送給上訴部門以供考慮。不幸的是，積壓的工作給這個過程增加了更多的延遲。一旦將抗議分配給上訴，仍需要將其分配給上訴官員並進行處理，這可能需要額外的 12 到 XNUMX 個月的時間。如果問題涉及索賠是否及時，且上訴官得出結論認為及時，則案件可能會轉回 Exam，以就退款索賠的實質做出裁決。如果國稅局和納稅人無法就案情達成一致，納稅人可以透過上訴再次提出抗議，以質疑基本索賠的案情，然後整個過程重新開始。毫不奇怪，這個過程可能需要兩年多的時間才能解決，超過了退款（或允許信用）的兩年期限。
IRS 表格 907，延長提起訴訟時間的協議
對於對拒絕索賠通知有異議並面臨兩年時效期限的納稅人，有一種方法可以延長兩年期限，這樣國稅局就不會被禁止支付退款（或允許抵免） ) 納稅人可能有權獲得的。許多從業者不熟悉 IRS 表格 907，即延長提起訴訟時間的協議，該表格延長了兩年的提起訴訟期限，並為案件的行政處理提供了額外的時間。 看到 IRC § 6532(a)(2)。納稅人可以填寫並提交 907 表格供 IRS 考慮和簽署，以延長兩年期限。如果每次延期均由納稅人和 IRS 在上一期限到期之前執行，則可以執行多份表格 907 以延長 IRC § 6532(a)(2) 規定的法規。
其代表已提交納稅申報表的納稅人 2848 表格、授權書和代表聲明，必須確保指定簽署 907 表格屬於代表範圍。
當延期可以防止納稅人可能遭受的不平等時，國稅局可能會同意延長對被拒絕的索賠提起訴訟的時效期限。 （看到 國內稅收手冊 (IRM) 8.7.7.3.3(1).) TAS 一直在與 IRS 合作更新其 IRM，以提供何時可能發生此類不平等的示例，並建議包括以下根據 IRC § 6532(a)(2) 延長起訴時間的原因示例：
- 美國國稅局需要額外的時間來處理索賠。
- IRS 同意退款（或抵免）是適當的，但在 IRC § 6532 規定的限制期限之前不會發放退款（或允許抵免）
- 納稅人因流程失敗而受到不利影響，例如案件在職能之間丟失，國稅局未能考慮更多信息，或者國稅局未能將案件轉至上訴。
- TAS 正在處理此案，但在 IRC § 6532 規定的時效期限到期之前，不會發放退款（或允許退款）。
儘管 907 表格為納稅人提供了兩年期限限制的減免，但它也面臨一系列挑戰。例如，907 表格必須由 IRS 和納稅人共同簽署 之前 兩年期限屆滿。如果納稅人與代表、IRS 代理人或上訴官合作，他或她可能了解 907 表格選項以及如何讓 IRS 簽署該表格。但對於數十萬納稅人來說，情況並非如此。此外，只有 IRS 和上訴部門內選定的個人才有權代表 IRS 執行 907 表格； TAS 中沒有人有權執行 907 表格。
如果納稅人已提交抗議，但仍在等待指派上訴官，那麼如果兩年期即將結束，納稅人該做什麼？
907 表格不包含任何關於在未指派 IRS 代理人或上訴官時向何處提交表格的說明。 TAS 一直在與 IRS 合作制定程序，以教育員工了解使用 907 表格防止不平等的重要性以及處理要求。 TAS 也建議為這些納稅人建立郵寄地址或傳真號碼以提交 907 表格。如果這些納稅人無法在兩年期限內讓 IRS 處理並簽署 907 表格，他們可能會成為積壓的受害者。這有可能導致數千名納稅人本應有權獲得的退款或抵免被拒絕。
如果納稅人在兩年期限屆滿之前沒有收到退款（或抵免），並且沒有簽署並由 IRS 會籤的 907 表格，則獲得退款（或抵免）的唯一途徑就是報稅向相應的美國地方法院或美國聯邦索賠法院提起退款訴訟。
建議：國稅局應積極預防意外後果
納稅人將必須依靠國稅局在兩年內考慮和處理他們的爭議，直到索賠被駁回通知為止；否則，他們必須提起訴訟以保護自己的權利。但在正常情況下，在兩年的時限內透過行政管道推動這些糾紛是很困難的，而且考慮到目前的積壓情況，我擔心其中許多案件將無法及時處理。
美國國稅局應該能夠透過根據《稅收協定》行使權力，保留納稅人在不提起訴訟的情況下獲得退款或抵免的能力 IRC§7508A 對於過去兩年內郵寄的所有索賠拒絕通知，將向美國地區法院或聯邦索賠法院提起退款訴訟的兩年期限最多推遲一年。美國國稅局 (IRS) 利用這項權力，透過推遲某些截止日期（包括 2020 年和 2021 年兩個申報季的申報截止日期）來解決大流行對國稅局的影響。 看到 注意2020-23 注意2021-21.
美國國稅局可以再次利用這項權力來解決服務中心積壓和因疫情導致的案件處理延遲問題。因此，普遍延後兩年是解決這個問題的最佳方案。即使採用普遍推遲，國稅局也需要繼續對納稅人、上訴官員、稅務代理人和稅務審查員進行關於執行 907 表格的好處和後果的教育。
在與IRS 合作的過程中，TAS 正在討論保護納稅人權利的其他程序選項，包括建議IRS 透過建立專用地址或傳真線路來改進907 表格流程，納稅人可以在其中提交這些表格，並確信他們的請求將及時考慮。從長遠來看，美國國稅局應探索允許透過 IRS.gov 入口網站上傳這些表格。
結論
當兩年期限臨近時，納稅人或其代表應請求延長提起訴訟的時間，以便提供額外的時間以行政方式解決問題，以獲得抵免或退款或提起訴訟。我們建議納稅人在兩年法規到期前四到六個月申請延期。
如果納稅人在兩年期限屆滿之前尚未收到退款或抵免，並且沒有簽署並會籤的 907 表格，則獲得退款或抵免的唯一途徑是在美國地區提起退款訴訟法院或美國聯邦索賠法院。
納稅人不應因疫情造成的延誤或國稅局缺乏足夠的人員來及時處理納稅人對退款申請被拒絕的反應而受到懲罰。我期待繼續與國稅局和上訴機構合作解決這個問題，以保護納稅人的權利，並最大限度地減少與索賠被拒絕相關的行政負擔和危險。