國會頒布了《病患保護與平價醫療法案》(ACA)，旨在「改善所有人獲得和提供醫療保健服務的機會，特別是低收入、服務不足、沒有保險、少數族裔、健康差距和農村人口」（Pub. L. 111-148、124 統計 119（2010））。 ACA 向低收入和中等收入納稅人提供補貼，幫助他們購買健康保險。然而，美國稅務法院最近發生的一系列案件凸顯了平價醫療法案的不公平條款，當工人從退休儲蓄中提取資金或成為殘疾人時，他們的巨額稅單讓他們感到驚訝。 （約翰遜訴Comm'r, 152 TC 121 (2019); 門羅訴 Comm'r，TC 備忘錄。 2019-41； 阿根齊亞諾訴Comm'r，TC 案號 18782-19S (2021)； 安蒂拉-布朗訴 Comm'r，TC 案號 14511-19S (2021)；和 赫斯頓訴Comm'r，TC 總結。作品。 2021-13）。
當這些工人需要從退休儲蓄中拿出錢來支付保險未涵蓋的自付費用時，或者社會安全殘障福利的申請被延遲並一次性支付時，《國內稅收法》（Code）將其中一些納稅人不再有資格獲得健康保險援助，並要求他們償還當年向保險公司支付的所有補貼。如果退休儲蓄或一次性社會安全殘障補助金的分配使這些納稅人的家庭收入達到家庭收入的 400% 以上，則該法將這些納稅人視為不再有資格獲得健康保險財務援助。 聯邦貧困線 （FPL）。一位法官稱其為“愚蠢的稅收政策”和“極不公平”，並受到法官的嚴厲批評，他們認識到該法律造成了不公平的結果（見 安蒂拉-布朗，同上）。我提出了這個問題，並建議國會在我的報告中修改《平價醫療法案》的這項條款。 2021紫皮書 使其更加公平、公正。
一次性付款問題會對誰產生負面影響？
市面上有超過 10萬人 透過健康保險市場獲得保險（即，交易所）。為了幫助家庭收入在 FPL 100% 到 400% 之間的合格納稅人透過交易所支付保險費用，ACA 提供了「保費稅收抵免」(PTC)，該稅收抵免按該法典第 36B 條頒布。納稅人的 PTC 越大，納稅人需要支付的保險費用就越少。符合資格的納稅人還可以預付 PTC（稱為 APTC），這是每月直接向保險提供者支付的金額，以降低納稅人必須為保險範圍支付的金額。 APTC 部分基於納稅人的 預期 承保當年的家庭收入。不幸的是，我們都在 2020 年被提醒，意外事件可能會嚴重影響收入。
獲得 APTC 福利的納稅人必須提交承保當年的聯邦所得稅申報表，並附上表格 8962、保費稅收抵免 (PTC)，以將 APTC 與納稅人當年允許的 PTC 進行核對。擁有超額 APTC（APTC 超出允許的 PTC 的部分）的納稅人必須在承保年度納稅申報表上增加其納稅義務，增加超額 APTC 金額，但家庭收入低於 FPL 400% 的納稅人須遵守以下限制：他們的家庭規模。這稱為償還 APTC。請注意，2021 年《美國救援計畫法案》規定，擁有 2020 年超額 APTC 的納稅人無需償還超額 APTC。有關暫停償還 2020 年超額 APTC 要求的更多信息，請訪問： 保費稅收抵免－基礎知識.
APTC 還款通常是由於家庭收入高於預期，特別是對於從社會安全管理局 (SSA) 獲得一次性一次性付款的納稅人而言。對於這些納稅人來說，為了計算 APTC，一次性付款金額可能不會包含在他們的預期家庭收入中。然而，為了計算納稅人的PTC，它被包含在家庭收入中，因為第36B 條要求所有社會安全福利都包含在領取當年的家庭收入中，並且對於領取一次性一次性福利的納稅人沒有任何減免規則。 TAS 的網站有一個 保費稅收抵免變化估算器 幫助納稅人估計如果他們的收入或家庭規模在一年內發生變化，保費稅收抵免將如何變化。
TAS Research 估計，234,000 納稅年度有超過 2019 名納稅人受到這一一次性後果的影響，這將導致他們被取消 PTC 資格。我們估計，如果沒有獲得一次性社會安全福利，其中超過 53,000 名納稅人的福利水準將低於 FPL 的 100%。
一次性獎勵的應稅性
每年，數百萬美國人首次獲得社會安全福利。然而，申請社會安全殘障福利的納稅人可能在一年或多年內不會收到 SSA 的決定。 SSA 可能會頒發一筆可追溯至提交申請之日的大額一次性裁決。納稅人無法控制申請審核流程的時間，以規劃 SSA 發放福利金的月份或年份。這些變數使得持有未決福利索賠的納稅人很難估算其特定年份的家庭收入，進而估算來年代表其支付的 APTC 金額。
在第 36B 條的範圍之外，國會認識到接受一次性獎勵可能會產生不公平的稅收結果，因此他們頒布了 IRC § 86(e)，其中提供了計算一次性付款的應稅部分的選擇在付款涵蓋的年份中分配付款的方式。從本質上講，納稅人可以平滑收入的突然增加，併計算一次性付款的收入，就好像 SSA 在付款涵蓋的年份而不是實際付款年份支付了金額。
然而，§ 36B(d)(2)(B) 在計算 PTC 時並未分配多年一次性付款。相反，它要求接受者將整個多年期獎勵計入收到當年的家庭收入，即使該獎勵的一部分可以排除在總收入之外，或者根據第 86 條（ e).由於這種一次性支付僅包含在支付當年的家庭收入中，因此無論社會安全福利的任何部分是否涉及到 FPL，它都可能使納稅人當年的家庭收入超過 FPL 的 400%。包含在收到當年的收入中。
社會安全受益人不享有醫療保險嗎？
一般來說，65 歲以上的個人有資格享受Medicare，65 歲以下的個人在領取24 個月的社會安全殘障福利後才有資格享受Medicare，但在他們符合Medicare 資格之前，他們可以透過Exchange 獲得保險。此外，PTC 也可用於在交易所為年幼的配偶或孩子購買保險。過去五十年來，18歲至64歲之間的社會安全領取者人數穩定上升，達到約 4.7萬元 截至 2018 年 XNUMX 月。 12％ 18 歲至 64 歲之間的社會安全領取者獲得其他賺取或未賺取的收入；該群體中沒有其他收入的接收者可能有資格獲得 PTC 在交易所購買保險的資格。 65 歲以下的個人領取超過 24 個月的一次性社會安全殘障福利將自動加入 Medicare，但當個人繼續透過 APTC 支付交換保單時，可能會出現幾個月的重疊在收到 Medicare 加入通知之前。這可能會導致納稅人必須在獲得一次性福利獎勵的當年償還 APTC。
保險不承保的醫療費用
透過交易所獲得保險的納稅人仍可能面臨自付費用的醫療費用。如果是 安蒂拉-布朗訴 Comm'r，Antilla-Brown 女士距離醫療保險資格還有幾年，並透過交易所獲得了保險。安蒂拉-布朗夫人被診斷出患有癌症，並面臨嚴重的健康問題，導致數千美元的帳單不在交易所的保險範圍內。她沒有隨時間支付帳單，而是與醫院協商預先支付較少的金額。為了支付醫療費用，她從個人退休帳戶中提取了錢。然而，IRA 提款使她的家庭收入增加到 956 美元，超過 FPL 的 400%。在 2021 年和 2022 年以外的年份，收入超過 FPL 400% 的納稅人沒有資格享受 PTC，因此 Antilla-Brown 女士必須償還全部 APTC 7,515 美元。如果 Antilla-Brown 女士從 IRA 提取的金額減少了 956 美元，那麼她的家庭收入將下降 300 至 400 FPL，並且她將需要償還 APTC 的 1,900 美元，而不是 7,515 美元。法院指出，對額外的 956 美元徵收的稅款相當於超過 580% 的稅率。安蒂拉-布朗女士案件中的情況也可能是從 401(k) 或其他退休帳戶提款造成的。很難想像國會故意為面臨無法控制的緊急情況的納稅人帶來這種不公正的結果。
建議：國會可以解決這個問題
PTC 和 APTC 的創建是為了幫助中低收入個人支付健康保險費。一次性領取社會安全殘障福利的影響可能非常嚴重，不僅會在領取當年取消這種援助，而且還會產生大量的稅務義務。正如 IRC § 86(e) 規定，接受多年一次性社會安全付款的納稅人可以選擇計算一次性付款當年的收入，實際上，將付款視為已在我再次敦促國會考慮在IRC § 36B(d) (2) 中新增的小節，允許納稅人僅將一次性社會安全付款的應稅部分納入修改後的調整後總收入中在確定納稅人是否有資格獲得PTC 以及允許的PTC 金額時，根據IRC § 86(e) 進行計算。
為了解決納稅人因需要從IRA 中提取資金來支付保險未涵蓋的費用而被迫償還APTC 的情況，國會可以在IRC § 36B(d)(2) 中添加一個額外的小節，該小節模仿了例外情況提前提取 IRA 需繳納 10% 的罰款。未報銷的醫療費用超過調整後總收入 10% 的納稅人可以從退休儲蓄中提取資金來支付這些費用 (IRC § 72(t)(2)(B))。除非是 Roth IRA，否則這些分配仍需納稅，但不受 10% 提前支取罰款的影響。同樣，失業至少 12 週的納稅人可以提取資金來支付健康保險費，而不會面臨罰款（IRC § 72(t)(2)(D)）。然而，在計算家庭收入時，包括那些免於提前提領罰款的分配類型，並可能導致不可預見的 APTC 還款。納稅人可以避免的提前支取罰款與納稅人必須償還的 APTC 金額相比可能相形見絀。根據 IRC § 36B(d)(2)，從遞延稅款退休儲蓄中提取的困難款項應排除在家庭收入計算之外。
由於一次性社會安全金和醫療相關的 IRA 提款而需要償還 APTC 的納稅人通常是行為負責任的中低收入納稅人；他們獲得健康保險並支付帳單。納稅人幾乎無法控制 SSA 處理其福利申請所需的時間，以及如果其申請獲得批准，何時或是否會收到一次性一次性付款。同樣，從退休儲蓄中提取資金來支付未報銷的醫療費用的納稅人不應被視為不再是低收入或中等收入納稅人，並且有能力償還交易所購買的健康保險的補貼。
國會應修訂 IRC § 36B(d)(2)，以防止這些不公正的結果損害國會原本打算幫助其頒布 ACA 的納稅人。